购进各类旅客运输服务如何抵扣进项

 纳税人购进国内旅客运输服务，其进项税额允许从销项税额中抵扣。

一、纳税人未取得增值税专用发票的，暂按照以下规定确定进项税额：

1.取得增值税电子普通发票的，为发票上注明的税额；

2.取得注明旅客身份信息的航空运输电子客票行程单的，为按照下列公式计算进项税额：

　　航空旅客运输进项税额=（票价+燃油附加费）÷（1+9%）×9%

3.取得注明旅客身份信息的铁路车票的，为按照下列公式计算的进项税额：

　　铁路旅客运输进项税额=票面金额÷（1+9%）×9%

4.取得注明旅客身份信息的公路、水路等其他客票的，按照下列公式计算进项税额：

　　公路、水路等其他旅客运输进项税额=票面金额÷（1+3%）×3%

二、购进的旅客运输服务、贷款服务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务”修改为“购进的贷款服务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务”。

1、除了增值税电子发票外，只有注明旅客身份信息的客票才能抵扣进项

除了增值税发票外的旅客运输扣税凭证，只有注明旅客身份信息，才可以抵扣进项税，手写无效。

2、可抵扣进项税额的旅客运输服务发票范围

可以作为进项税额抵扣的凭证有：增值税专用发票、增值税电子普通发票，注明旅客身份信息的航空运输电子客票行程单、铁路车票以及公路、水路等其他客票。

3、取得的纸质增值税普通发票不能抵扣进项税额

规定的可抵扣进项税额的普通发票仅为增值税电子普通发票，因此，取得的纸质增值税普通发票不能抵扣进项税额。

4、取得的增值税电子普通发票，抬头需为公司

5、出租车车票不能抵扣进项税额

由于出租车票没有旅客个人信息，因此不能抵扣进项税额。

6、火车票补票、退票不能抵扣进项

退票发生的退票费用，由于铁路公司未对乘客提供运输服务，因此，取得的退票凭证不能抵扣进项。补票行为取得的补票凭证，对于铁路公司来说，取得的属于价外费用，应按照提供“旅客运输服务”缴纳增值税。但由于凭证上并未记载乘客信息，因此，也不能抵扣进项。

7、充值预付卡不能抵扣进项

如果取得是充值的“不征税”增值税电子普通发票，发票上没有税额，也就不能抵扣进项税额。

8、抵扣进项需符合抵扣规定

比如用于免税、简易计税的不得抵扣，用于集体福利、个人消费、非正常损失等情形的不得抵扣等。

9、航空机票注意事项

国际航空机票进项税额的处理

直飞机票：只有国内旅客运输才可以抵扣进项税额，国际运输适用零税率或免税，不能抵扣进项税额。

经停机票：全程不能抵扣进项

联程机票：对于国内转机部分的机票可以抵扣进项，对于国际段的机票则不能抵扣进项。

1、系统修改的建议

目前暂允许注明旅客身份信息的航空运输电子客票行程单、铁路车票、公路和水路等其他客票，作为进项税抵扣凭证。建议公司在进行报销时，系统中能够自动比对客运发票所载旅客信息是否为本公司员工。

2、合同修改的建议

现实业务的采购合同中经常存在，由公司报销供应商差旅费的合同，如审计合同等。结合目前的征管趋势，由于客户的差旅人员并不是本公司员工，若抵扣进项存在相应风险。建议修改相关合同，将差旅费包含在业务费用中，由供应商开具相应发票给公司，差旅费不在公司报销。